1. Визначення грошових коштів та їх еквівалентів
2. приклад 1
3. Класифікація потоків грошових коштів
4. Поточні грошові потоки
5. Грошові потоки по інвестиційної діяльності
6. Фінансова діяльність
7. Відображення окремих господарських операцій
8. Транзитні і масові операції
9. Валютні операции
10. приклад 2
11. Розкриття додаткової інформації

Починаючи зі звітності за 2011 рік змінилися форми бухгалтерської звітності *, а крім цього наказом від 02.02.2011 № 11н Мінфін Росії затвердив нове ПБО 23/2011 Звіт про рух грошових коштів. Вперше в російській практиці з'явився стандарт про те, як відображати грошові кошти та їх потоки в звіті про рух грошових коштів. Стандарт в основному спрямований на більш детальне розкриття принципів класифікації грошових потоків, в ньому дані більш детальні пояснення і визначення. Коментує зміни Л.П. Фомічова, атестований аудитор Мінфіну Росії, податковий консультант.

зміст

Примітка:
* Детальніше читайте в номері 4 (квітень) «БУХ.1С» за 2011 рік, стор. 18.

Звіт про рух грошових коштів (далі - ОДДС) є однією з обов'язкових форм фінансової звітності організації. Він дає можливість користувачеві оцінити здатність активів компанії генерувати грошові кошти при здійсненні господарських операцій, що є одним з найважливіших критеріїв при аналізі успішності і стабільності її роботи. Мета формування ОДДС - дати користувачам інформацію про джерела надходження грошових коштів і напрями їх витрачання, залишки коштів на рахунку, тобто про фактично відбулися події, причому дані за період тільки підсумовуються на конкретну звітну дату і будь-яка коригування не передбачається. Традиційними користувачами цього звіту є банки, у яких відбувається кредитування фірми, а також кредитори, які продають фірмі активи (роботи, послуги) з подальшою оплатою.

Формат ОДДС, який організації повинні складати з 2011 року затверджено наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н. У порівнянні з форматом звіту, що застосовувався до 2011 року зміни, на перший погляд, відбулися незначні. Кожна група рядків, присвячених окремим видом діяльності, закінчувалася в колишньої форми показником «Чисті грошові кошти» за поточною (інвестиційної, фінансової) діяльності. Показник розраховувався як різниця між надходженням і відтоком. У новій запропонованій формі змінено назву підсумкового рядка, вона називається «Результат руху грошових коштів» за відповідним видом діяльності. Крім цього в кінці звіту показується загальний «Результат руху грошових коштів за звітний період» шляхом складання всіх потоків. Потім вказується «Залишок коштів на початок звітного періоду», в колишньої форми з цього рядка починався звіт. Потім шляхом складання результату руху грошей за період і залишку на початок періоду отримують значення рядка «Залишок коштів на кінець звітного періоду». Решта змін стосуються детальних розшифровок складових грошового потоку по кожному з видів діяльності.

У міжнародній звітності складання ОДДС регламентується МСФЗ (IAS) 7 «Звіт про рух грошових коштів» (Cash flow Statements). У російській практиці до цих пір бухгалтери керувалися вказівками щодо заповнення даного звіту, які були дані в пунктах 15 і 16 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затв. наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н. Але даний документ втратив чинність з 2011 року в зв'язку зі зміною форм бухгалтерської звітності.

І ось наказом від 02.02.2011 № 11н Мінфін Росії затвердив нове ПБО 23/2011 «Звіт про рух грошових коштів» (далі по тексту - ПБО 23). Наказ зареєстрований в Мін'юсті Росії 29.03.2011 № 20336.

Вперше в російській практиці з'явився стандарт про те, як відображати грошові кошти та їх потоки в ОДДС. Відразу скажемо: стандарт в основному спрямований на більш детальне розкриття принципів класифікації грошових потоків, в ньому дані більш детальні пояснення і визначення. Правила складання даного звіту прямим і непрямим методом, як це передбачено в МСФЗ (IAS) 7, в ньому не згадані. Тому, як і раніше, ОДДС слід складати на підставі фактичних даних про рух грошових потоків. Але ПБО встановлює деякі особливості при відображенні окремих операцій, про які ми далі поговоримо. Крім того, стандарт пред'являє вимоги до розкриття додаткової інформації до фінансової звітності про грошові потоки.

ПБО 23 вводиться в дію починаючи з бухгалтерської звітності за 2011 рік. Тому при заповненні нової форми ОДДС комерційним організаціям (крім кредитних організацій) слід керуватися новим стандартом (п. 1 ПБО 23). Звичайно, це стосується випадків, коли складання, подання або публікація ОДДС обов'язкові в силу вимог законодавства. Якщо ж організація вирішила добровільно представляти користувачам ОДДС, то вона повинна також застосовувати ПБО 23.

Дане ПБО не застосовується при складанні внутрішньої звітності, звітності для держстатспостереження або для спеціальних цілей (наприклад, подається кредитної організації на її вимогу).

ОДДС представляється в складі пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки іубитках (п. 5 ПБО 23).

У пункті 4 ПБО 23 встановлено, що до цього звіту застосовуються загальні вимоги до форм звітності. Нагадаємо, що такі вимоги встановлені, зокрема, пунктами 5-17 ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації».

Визначення грошових коштів та їх еквівалентів

У колишньої форми ОДДС було зазначено, що в ньому можна було приводити інформацію про рух не тільки грошових коштів, але і їх еквівалентів. Однак визначення терміна грошових еквівалентів в російських стандартах відсутнє. І багато компаній використовували визначення, дане в МСФЗ (IAS) 7.

І ось, в пункті 6 ПБО 23 нарешті дали визначення грошових еквівалентів, інформація про рух яких разом з грошовими коштами представляється в ОДДС. Під грошовими еквівалентами розуміються короткострокові високоліквідні фінансові вкладення, які можуть бути легко звернені в заздалегідь відому суму грошових коштів і які схильні до незначного ризику зміни вартості.

Що значить короткострокові?

Тимчасовим критерієм еквівалента грошових коштів МСФЗ (IAS) 7 пропонує вважати тримісячний термін погашення або інший аналогічно короткий термін. Власне непряме підтвердження того, що російські компанії можуть орієнтуватися на цей термін ми знаходимо в підпункті з) пункту 9 ПБО 23, де названі приклади поточних грошових потоків. Серед іншого в цьому підпункті зазначено, що до таких можуть ставитися грошові потоки з фінансових вкладень, що здобувається з метою їх перепродажу в короткостроковій перспективі (як правило, протягом трьох місяців).

Компанія повинна самостійно встановити і закріпити в обліковій політиці, які саме фінансові вкладення вона буде включати до складу грошових еквівалентів, грунтуючись на визначенні їх короткостроковість, ліквідності і схильності незначного ризику зміни вартості.

Інвестиції в акції інших організацій не відносяться до категорії еквівалентів грошових коштів, якщо тільки вони придбані з наміром перепродажу найближчим часом (наприклад, акції великих компаній, придбані з метою спекуляцій на їх курсі). Зазвичай, еквіваленти грошових коштів більшою мірою призначені для погашення короткострокових зобов'язань (наприклад, високоліквідні векселі, якими буде проведений розрахунок з постачальником), ніж для інвестування.

Прикладом грошових еквівалентів можуть служити високоліквідні векселі або облігації, вклади «до запитання» і короткострокові банківські депозити, які відкриваються для управління грошовими потоками організації з метою отримання процентного доходу.

У ОДДС не показують переказ грошових коштів або їх еквівалентів з однієї форми в іншу. Адже це призведе до задвоєння потоку. Чи не є грошовим потоком переказ грошей в грошові еквіваленти (їх придбання) та надходження грошей від погашення цих еквівалентів.

приклад 1

Компанія помістила гроші на короткостроковий депозит. Потім він був закритий, гроші повернулися на розрахунковий рахунок з відсотками. У ОДДС відображаються тільки нараховані відсотки. Рух грошей з розрахункового рахунку (рахунок 51) на депозит (рахунок 55) і назад в ОДДС не відображається.

Класифікація потоків грошових коштів

Складання ОДДС полягає в розподілі всіх надходжень (притоків) грошових коштів та їх витрат (відтоків) за видами діяльності.

Як і раніше, в ОДДС грошові потоки представляються в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності (п. 7 ПБО 23). Самі визначення видів діяльності стали більш детальними і наближені до МСФЗ (IAS) 7.

Важливо, що в новому положенні наводиться багато прикладів класифікації більшості видів доходів і витрат по конкретних видах діяльності.

Поточні грошові потоки

Грошові потоки по поточній діяльності формуються головним чином в ході основної діяльності, що створює виручку організації. Таким чином, вони зазвичай є результатом операцій, що впливають на утворення чистого прибутку (п. 9 ПБО 23).

Грошові кошти, що виникають в результаті поточної діяльності, є найважливішим показником того, чи створює дана категорія діяльності досить коштів для погашення кредитів, підтримки діяльності на існуючому рівні продуктивності, виплати дивідендів та здійснення нових інвестицій без залучення зовнішніх джерел фінансування. Аналіз поточних потоків попередніх періодів використовується при прогнозуванні майбутніх поточних потоків в ув'язці з іншою інформацією.

Прикладами, зокрема, є (п. 9 ПБО 23):

• надходження від продажу покупцям (вони відображаються по рядку 4111 форми ОДДС, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н);
• надходження від здачі майна в оренду, роялті, гонорари, комісійні та інші доходи (рядок 4112);
• платежі постачальникам матеріалів, товарів, робіт і послуг (рядок 4121);
• оплата праці працівників, включаючи платежі на їх користь третіх осіб (рядок 4122);
• платежі податку на прибуток, якщо тільки вони не пов'язані з фінансовою або інвестиційною діяльністю;
• сплата відсотків за борговими зобов'язаннями (рядок 4123), за винятком відсотків, що включаються до вартості інвестиційних активів за правилами ПБО 15/2008;
• надходження відсотків по дебіторської заборгованості покупців (замовників);
• грошові потоки з фінансових вкладень, що здобувається з метою їх перепродажу в короткостроковій перспективі (як правило, протягом трьох місяців).

Грошові потоки по інвестиційної діяльності

Грошові потоки по інвестиційної діяльності пов'язані з рухом необоротних засобів і забезпечують грошові надходження в майбутньому (п. 7, 10 ПБО 23).

Прикладами таких потоків можуть служити:

• платежі постачальникам (підрядникам) і працівникам організації в зв'язку з придбанням, створенням, модернізацією, реконструкцією і підготовкою до використання необоротних активів, у тому числі витрати на НДДКР або їх продаж (рядок 4221);
• сплата відсотків за борговими зобов'язаннями, що включається в вартість інвестиційного активу за правилами ПБО 15/2008;
• платежі у зв'язку з придбанням (продажем) акцій (часток участі) в інших організаціях, боргових цінних паперів (прав вимоги грошових коштів до інших осіб), що не відносяться до еквівалентів грошових коштів (рядок 4222);
• надання позик іншим особам і їх повернення;
• дивіденди і аналогічні надходження від пайової участі в інших організаціях (рядок 4212);
• надходження процентів за борговими фінансових вкладень, за винятком придбаних з метою перепродажу в короткостроковій перспективі (рядок 4212).

Фінансова діяльність

Фінансова діяльність змінює величину і структуру власного капіталу організації та її кредитів і позик. Такі потоки допомагають кредиторам, акціонером (учасникам) прогнозувати майбутні грошові потоки і потреби в залученні позикових коштів.

Прикладами фінансових грошових потоків є (п. 11 ПБО 23):

• грошові вклади власників (учасників), надходження від випуску акцій, збільшення часток участі (рядок 4313);
• платежі акціонерам (учасникам) у зв'язку з викупом у них акцій (часток участі) організації або їх виходом зі складу учасників;
• сплата дивідендів і інших платежів по розподілу прибутку на користь власників (учасників). Вони відображаються по рядку 4322;
• надходження від випуску облігацій, векселів та інших боргових цінних паперів та платежі в зв'язку з їх погашенням;
• отримання (повернення) кредитів і позик від інших осіб (рядки 4311 і 4321).

Грошові потоки, які не можуть бути однозначно класифіковані, відносяться до поточних.

Іноді може виникати необхідність поділу однієї операції на кілька видів діяльності. Наприклад, якщо при погашенні кредиту єдиної сумою сплачується сума боргу і відсотків, то суми слід розділити для цілей відображення в ОДДС. Погашення боргу слід показати як фінансовий потік, а відсотки віднести до поточної діяльності (п. 13 ПБО 23).

Відображення окремих господарських операцій

Раніше фахівці вказували, що в ОДДС слід виключати внутрішні переміщення грошей між деякими рахунками, наприклад, між рублевих і валютних рахунком, між касою і розрахунковим рахунком. А операції з купівлі / продажу валюти вони рекомендували показувати тільки в частині утворилася різниці, оскільки дані операції пов'язані з трансформацією одного виду грошових коштів в інший. Тепер в пункті 6 ПБО 23 прямо вказали, що грошовими потоками не є: валютно-обмінні операції (за винятком втрат або вигод від операції) та інші аналогічні платежі організації та надходження в організацію, що змінюють склад грошових коштів або їх еквівалентів, але не змінюють їх загальну суму.

Компанії, які складають консолідовану звітність при складанні загального ОДДС повинні звернути увагу на пункт 20 ПБУ 23. У ньому зазначено, що істотні грошові потоки між головною, дочірніми і залежними організаціями відображаються окремо від аналогічних грошових потоків між організацією та іншими особами. Детально зупинятися на складанні консолідованої звітності не представляється в рамках даної статті неможливо.

Транзитні і масові операції

За загальним правилом кожен суттєвий вид надходжень до ОДДС відображається окремо від виплат грошових коштів, т. Е. Розгорнуто (п. 15 ПБО 23).

Винятки передбачені для транзитних операцій і масових потоків, які можуть відображатися згорнуто, по нетто-методу. Транзитний характер мають потоки, які:

• в більшій мірі відображає діяльність клієнта, ніж самої організації;
• або коли надходження від одних осіб зумовлюють відповідні виплати іншим особам.

Класичні приклади транзитних платежів - це комісія та агентування, коли комісіонер або агент отримує кошти і в короткі терміни перераховує їх власнику товарів, виконавцю робіт або послуг, за вирахуванням своєї винагороди. Також до них відносяться платежі від контрагентів в рахунок відшкодування комунальних послуг або отримання компенсацій у зв'язку з транспортуванням вантажу.

Те, що в ПБО вказали це правило, дуже важливо. Багато російських компаній при складанні ОДДС показували все обороти по розрахункових рахунках, з урахуванням коштів, перерахованих протягом короткого часу, наприклад, комітенту. У користувачів звітності, в т.ч. у банків складалося оманливе враження про таких потоках, і вони могли представляти комісіонерам деякі переваги при обслуговуванні.

Довгоочікуване роз'яснення наведене в пункті 16 ПБО 23 про ПДВ і інших непрямих податках, які надходять від покупців і замовників або сплачуються постачальникам і підрядникам. Такі податки можуть вважатися транзитними, оскільки вони практично відразу направляються в бюджет або відшкодовуються з нього. З цього випливає, що грошові потоки, які надійшли від цих осіб / перераховані їм можна «очистити» від ПДВ. Адже вони на чистий потік, що генерується компанією за рік, практично не впливають. Безумовно, що слово «можуть» означає, що в обліковій політиці організації цей вибір буде зафіксований.

Потоки масового характеру характеризуються високою оборотністю, великими сумами і коротким терміном погашення (п. 17 ПБО 23). Прикладами подібних надходжень і виплат зможуть служити:

• взаємно обумовлені Платежі и надходження за розрахунком з Використання Банківських карт;
• покупка и перепродажів ФІНАНСОВИХ вкладень;
• короткострокове (як правило, до трьох місяців) рефінансування.

Валютні операции

Показники потоку в ОДДС відображаються в рублях. Величина грошових потоків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центробанку РФ на дату здійснення або надходження платежу (п. 18 ПБО 23).

Це дуже важливе положення, яке докорінно змінює правила, встановлені щодо відображення потоків в іноземній валюті, які раніше були встановлені в пункті 16 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності. За старими правилами весь потік грошових коштів представлявся користувачам звітності за курсом ЦБ РФ на дату складання бухгалтерської звітності. І щоб виконати це правило, бухгалтер повинен був формувати кілька попередніх форм ОДДС по кожному виду застосовуваної організацією іноземної валюти. Після цього дані кожного рядка розрахунку, перераховувалися за курсом ЦБ РФ на 31.12, і потім підсумовувалися з даними ОДДС по руху коштів в російських рублях. В результаті користувачеві звітності представлявся зріз по руху всіх коштів з позиції курсу іноземної валюти на 31.12 відповідного звітного року. Тобто по всіх рядках звіту, поряд з гривневими коштами, були показані руху валютних коштів в перекладі на рублі за курсом ЦБ РФ, встановленому на 31.12.

У зв'язку з цими складними перерахунками виникали якісь різниці, які багато бухгалтерів намагалися відносити в останній рядок звіту «Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля». І тільки досвідчений аудитор знав, що цей показник визначається як різниця між рублевих еквівалентом валютних коштів, що були у організації на початок року (за курсом на кінець звітного року), і еквівалентом цієї ж суми за курсом на початок звітного року, відображену в балансі по рядку 260.

приклад 2

У касі організації на 1 січня 2011 року був залишок готівки коштів 1 000 руб. Залишок коштів на розрахунковому рахунку в банку становив 100 000 руб., А на валютному рахунку - 1 000 USD.

Офіційний курс долара США, встановлений Центральним банком РФ на 31.12.2010 (кінець попереднього звітного періоду), умовно дорівнював 29,3804 руб. / USD.

Загальний залишок грошових коштів на початок 2011 року по рядку 260 балансу показаний як 130 080 руб. (1 000 руб. + 100 000 руб. +1 000 USD х 29,3804 руб. / USD).

Для цілей заповнення рядка 4450 ОДДС «Залишок коштів на початок звітного періоду» потрібно валютні кошти перерахувати за курсом ЦБР на звітну дату, т. Е. На 31.12.2011. Припустимо, він буде дорівнює 34 руб. / USD. Значення рядка дорівнюватиме: 135 000 руб. = 1 000 руб. + 100 000 руб. +1 000 USD х 34 руб. / USD.

Тобто дані про залишок грошових коштів на початок року в балансі по рядку 260 будуть різнитися з даними про ці ж залишках в ОДДС.

Що ж тепер сказано про правила «перекурсовкі» валютних операцій в ПБО 23?

Перше положення. Ми вже відзначили - весь валютний потік в звіті не перераховується за курсом ЦБ РФ на звітну дату, а відображається за курсом ЦБ РФ на дату здійснення або надходження платежу (п. 18 ПБО 23). Тобто бухгалтера позбавили від складання попередніх ОДДС в кожній іноземній валюті та перекурсовкі потоку по курсу кожної валюти на 31.12.

Друге положення. Окремо прописали, що залишки грошових коштів та грошових еквівалентів в іноземній валюті на початок і кінець звітного періоду відображаються в ОДДС за правилами, встановленими ПБО 3/2006, тобто за офіційним курсом ЦБ РФ на звітну дату (п. 19 ПБО 23/2010) . Тобто залишки коштів на початок року тепер не слід перераховувати за курсом на звітну дату (31.12). Тому і в бухгалтерському балансі і в ОДДС величина грошових коштів на початок і кінець року тепер повинні бути однаковими.

Курсові різниці не впливають на величину грошових потоків, однак змінюють значення балансових показників на звітну дату. Тому курсові різниці не відображаються ні в одному з розділів ОДДС, а показуються окремо як вплив змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля (рядок 4490). Це необхідно для того, щоб зберігалося відповідність початкових і кінцевих залишків грошових коштів та їх еквівалентів.

Різниця, що виникає в зв'язку з перерахунком грошових потоків організації і залишків грошових коштів та грошових еквівалентів в іноземній валюті по курсам на різні дати, відображається у звіті про рух грошових коштів окремо від поточних, інвестиційних та фінансових грошових потоків організації як вплив змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля (рядок 4490). По суті ці різниці є курсовою різницею від перерахунку залишків грошових коштів протягом звітного періоду.

Додатково в ПБО 23 встановлено, що при несуттєве зміну курсу перерахунок на рублі, пов'язаний з вчиненням великого числа однорідних операцій в такий іноземній валюті, може здійснюватися за середнім курсом, обчисленого за місяць або коротший період (п. 16 ПБО 23). Очевидно, в обліковій політиці потрібно встановити, яка зміна курсу буде вважатися несуттєвим, за який період і як буде обчислюватися середній курс.

Також важливим положенням є можливість відображення придбання і продажу іноземної валюти за принципом «нетто-оцінки» (п. 18 ПБО 23).

Перерахунок може не проводитися, якщо протягом декількох днів після надходження платежу в іноземній валюті організація змінює отриману суму на рублі. Тоді грошовий потік відбивається в ОДДС в сумі фактично отриманих рублів без проміжного перерахунку іноземної валюти в рублі.

Також можна поступити, якщо має бути платіж в іноземній валюті і напередодні проводиться обмін. У ОДДС можна відобразити суму фактично сплачених рублів без проміжного перерахунку валюти в рублі.

Це теж важливе положення, оскільки «розгортання» операцій в даному випадку змінювало сутність операцій. У організації по суті в більшості випадків виникали лише витрати на купівлю валюти або доходи від її продажу. А у тих організацій, які працюють з іноземними постачальниками або покупцями ОДДС роздувався за рахунок розгортання операцій і перекурсовке валюти на різні дати. Рекомендуємо обміркувати нововведення і прописати відповідні положення про правила складання ОДДС в обліковій політиці.

Розкриття додаткової інформації

На відміну від бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки, в новій формі ОДДС немає графи «Пояснення», в якій робиться відсилання до відповідних пояснень. У той же час, якщо до будь-яким показником ОДДС організація представлятиме в звітності додаткові пояснення, то відповідна стаття звіту повинна буде містити посилання на ці пояснення (п. 19 ПБО 23). Статті ОДДС слід взаємопов'язувати з еквівалентними статтями в балансі (п. 22 ПБО 23).

Пункт 23 ПБУ вимагає розкривати в примітках до фінансової звітності положення облікової політики, які стосуються складання ОДДС. Йдеться про виклад принципів, якими компанія керується при поділі фінансових вкладень і грошових еквівалентів, про перерахунок на рублі величини грошових потоків в іноземній валюті, про прийняття рішення про згорнутому поданні грошових потоків транзитного або масового характеру. Також можуть викладатися інші пояснення, необхідні для розуміння інформації, представленої в ОДДС.

Організація повинна розкрити інформацію про можливості додатково залучити в майбутньому грошові кошти, в т. Ч. (П. 24 ПБО 23):

• суми невикористаних кредитних коштів із зазначенням наявних обмежень щодо їх використання;
• величину грошових коштів, які можуть бути отримані організацією на умовах овердрафту;
• отримані організацією поручительства третіх осіб, не використані за станом на звітну дату для взяття кредиту, із зазначенням суми грошових коштів, які може залучити організація;
• суми позик (кредитів), недоотриманих станом на звітну дату за укладеними договорами позики (кредитних договорів), із зазначенням причин такого недоотримання.

При суттєвості показників організація повинна розкривати інформацію (п. 25 ПБО 23):

• про недоступних для використання суми (наприклад, відкриті на користь інших організацій акредитиви) із зазначенням причин обмежень;
• про грошових потоках, пов'язаних з підтриманням діяльності організації на рівні існуючих обсягів виробництва, окремо від грошових потоків, пов'язаних з розширенням масштабів діяльності;
• про поточні, інвестиційних і фінансових грошових потоках за кожним звітним сегментом, визначеному відповідно до ПБО 12/2010;
• про засоби в акредитивах, відкритих на користь організації, разом з інформацією про факт виконання організацією станом на звітну дату зобов'язань за договором з використанням акредитива. Якщо зобов'язання за договором з використанням акредитива організацією виконані, але кошти акредитива не зараховані на її розрахунковий або інший рахунок, то розкриваються причини незарахування і суми незарахування коштів.

Від редакції. В економічних програмах фірми «1С» ПБО 232011 буде реалізовано до звітної кампанії за 2011 рік.

ПБО 23/2011 "Звіт про рух грошових коштів"